相続税申告

相続税の申告が必要なのは以下のような場合です。

①課税対象となる額が、相続税の基礎控除を超える場合

②申告しなくとも適用される控除を差し引いても、相続税額が上回る場合

相続人のほか、遺言によって指定された個人が、申告義務の対象となります。

相続税が発生するかどうかについては、まず課税対象額と基礎控除を計算します。

⑴　課税対象額

⑵　基礎控除

申告しなくとも適用される控除としては、基礎控除のほか、障害者控除、未成年者控除、数次相続控除などがあります。

一般障害者の控除額は、「（８５歳－相続発生時の年齢）×１０万円」、特別障害者の控除額は、「（８５歳－相続発生時の年齢）×２０万円」で、それぞれ計算されます。

また、未成年者が相続人となる場合、「（１８歳－相続発生時の年齢）×１０万円」で計算されます。

数次相続控除とは、被相続人が、亡くなる前１０年間に相続税を納めていた場合に、その相続人の税額が軽減される制度です。

このような控除が適用され、結果的に非課税であれば、相続税を申告する必要はありません。

上記のように、相続税申告をしなくても適用される控除がある一方で、配偶者に対する税額軽減や、小規模宅地等の特例などは、適用を受けるための条件として、相続税申告書を期限内に提出することが挙げられます。

これらの特例を利用して相続税の納税額が０円になる場合であっても、相続税の申告を行わなければいけないことに、注意が必要です。

本来であれば相続税申告が必要だったのに、必要ないと思い込み、申告していなかったということのないように、税理士にご相談ください。

相続税のことを検討するにあたり、まず初めにやるべきことは、被相続人の相続財産と、相続税が課される可能性がある人の確認です。

⑴　財産の調査

⑵　相続税が課される可能性がある人の調査

⑶　相続税発生の有無

遺言がある場合は、その内容を確認し、誰がどの相続財産を取得するかを確認します。

遺言が無い場合、または遺言に記載されていない相続財産がある場合、相続人間で遺産分割協議を行います。

その後、遺産分割協議書を作成し、相続人が実印を押印した上で印鑑証明書を添付します。

遺産分割協議書の写しと相続人の印鑑証明書（原本）は、相続税申告の際にも使用します。

これにより、誰がどの財産を取得するかが決まりますので、各相続人、受遺者の相続税額の計算が可能になります。

また、相続財産の取得の仕方によっては、各種の特例が適用され、相続税を低減することができる場合もあります。

そのため、誰がどの財産を取得するのかを話し合う際は、相続税のことも考慮するとよいかと思います。

相続財産とみなし相続財産の評価額から、遺産総額を求めます。

預貯金や現金は金額がそのまま評価額となりますが、土地、建物、株式等はそれぞれ評価方法があります。

特に土地は、路線価方式または倍率方式という計算方法で評価します。

路線価方式の場合、形状によってはさらに評価額が下がることもあるので、複雑な評価が必要になることもあります。

参考リンク：国税庁・路線価方式による宅地の評価

遺産総額から、相続債務、葬儀費、死亡保険金非課税枠等を控除し、課税価格を求めます。

課税価格から相続税の総額を計算した後、各相続人、受遺者の相続税額を計算します。

配偶者、未成年者、障害者の方などの場合、さらに相続税の控除が適用されることもあります。

⑴　申告書の提出

⑵　相続税の申告期限

⑶　相続税の納付

相続税を適切に申告しなかった場合、ペナルティとして、延滞税、無申告加算税、過少申告加算税、重加算税を追加で支払わなければならなくなります。

相続税を適切に申告しなかった場合というのは、大きく２つの類型に分けられ、それぞれ課せられるペナルティが異なります。

まず一つめは、相続税の申告期限（相続の開始を知った日から１０か月）までに相続税の申告を行わなかったというものです。

二つめは、相続財産の調査漏れや、意図的な相続財産の隠匿などによって、本来申告しなければならない金額よりも少ない相続税額の申告を行ったというものです。

この両方に該当する場合には、どちらに対するペナルティも課せられることになります。

以下、詳しく説明します。

相続税の申告期限を過ぎてから相続税の申告を行った場合や、申告期限までに申告をしたものの、申告時点では把握できていなかった相続財産が発見されたため、後から修正申告書を提出したという場合には、申告期限から相続税の納付を行った日までの期間に応じて、延滞税を支払わなければならなくなります。

延滞税は、利息と同じような性質を持っていることから、早く納付するほど金額は小さくなります。

相続税の申告が遅れてしまったり、期限後に修正申告をしたとしても、できるだけ早く納付することで延滞税を最小限に抑えることができます。

延滞税の金額の計算はとても複雑です。

詳しい計算は、国税庁がホームページで公開していますので、ご参照ください。

参考リンク：国税庁・延滞税の計算方法

期限までに相続税申告をしなかった場合には、原則として、無申告加算税が課されます。

被相続人が亡くなったことは、通常であれば自治体が把握しており、被相続人がある程度の財産を有していた場合には、税務署はそのことを把握しているケースがあります。

そして、相続税の申告期限後、税務署の調査が入る前に相続税の申告、納付をした場合には、５％の無申告加算税が課せられます。

また、相続税申告期限までに申告をしないまま税務署の調査が入ってしまい、そのあとになって相続税の申告をした場合には、税額が５０万円以下の部分に対しては１５％、税額が５０万円超え～３００万円以下の部分については２０％の無申告加算税が課せられます。

３００万円を超える部分については、３０％の無申告加算税が課せられます。

ただし、相続税の申告期限から２週間以内に申告をした場合には、無申告加算税はかかりませんので、相続税の申告をしていなかったとしても、できる限り早く対応すべきといえます。

相続税は自身で計算して納めなければいけません。

それゆえ、相続財産の把握漏れや評価のミスなどによって、相続税の申告書に記載された税額が本来納めるべき税額よりも少ない税額を申告してしまうというケースが起こり得るのです。

申告期限までに相続税の申告をし、申告書に記載されたとおりの相続税を納付したものの、上記のような理由から申告額が本来納める税額よりも少なかった場合には、過少申告加算税が課されます。

相続税の計算の誤りに気付き、自分から修正申告をしたうえで正しい税額を納付した場合には、過少申告加算税は課せられません。

しかし、申告した税額が本来納めるべき税額よりも少ないことを税務署から指摘されたあとになって修正申告をした場合、納税額に対して１０％の過少申告加算税が課せられてしまいます。

さらに、申告したときの税額と５０万円とをくらべて大きい金額を超える部分については、１５％の加算税が課せられます。

相続税の支払い額を減らすために故意に少ない相続税の申告をしたり、申告自体を行わなかった場合には、いわゆる脱税となり、悪質性が高いと考えられることから、重加算税というペナルティが課せられます。

具体的には、次のとおりです。

まず、相続税の評価額を意図的に低くするため、相続財産の隠匿（いわゆる財産隠し）や、相続財産の存在を裏付ける書類の偽装した場合には、追加で支払う相続税の３５％が重加算税として課されます。

次に、相続税が課せられないように相続財産を隠匿したり、相続財産を裏付ける書類を偽装し、相続税の申告自体をしなかった場合には、相続税総額の４０％もの重加算税が課されます。

お亡くなりになられた方が一定の評価額を超える相続財産をお持ちであった場合、相続人等には相続税が課せられます。

もっとも、政策的な理由等により、一定の要件を満たす場合には、相続税や所得税を軽減する特例がいくつか設けられています。

実務上重要なものとしては、小規模宅地等の特例、相続財産を譲渡した場合の取得費の特例、農業相続人が農地等を相続した場合の納税猶予の特例が挙げられます。

以下、それぞれについて説明します。

小規模宅地等の特例は、一定の要件を満たす場合に、被相続人のご自宅の宅地や事業用の土地の評価額を大幅に下げることで、相続税を低減することができる特例です。

土地は基本的に高額であるため、評価額が大きく下がると、相続税も大きく低減されます。

実務上も、多くの相続税申告において利用されています。

小規模宅地等の特例が適用される土地は３種類あります。

まず一つめは、特定居住用宅地等です。

特定居住用宅地等とは、被相続人、または被相続人と生計を一にする親族が住んでいた土地のことをいいます。

実務上多く見られるものとしては、被相続人のご自宅の宅地が該当します。

特定居住用宅地等の面積のうち、３３０㎡までの部分について、相続税評価額が８０％減額されます。

二つめは、特定事業用宅地等です。

特定事業用宅地等とは、被相続人、または被相続人と生計を一にする親族が事業を行うために使用していた土地のことをいいます。

特定事業用宅地等のうち、４００㎡までの部分について、相続税評価額が８０％減額されます。

三つめは、貸付事業用宅地等です。

貸付事業用宅地等とは、被相続人、または被相続人と生計を一にする親族が貸している土地のことをいいます。

貸付事業用宅地等のうち、２００㎡までの部分について、相続税評価額が５０％減額されます。

正確には相続税を低減するものではありませんが、相続税がかかった相続財産を売却した場合に、譲渡所得税を低減できる特例です。

特に、不動産を相続によって取得しても、その不動産を使う予定がないため売却するということもあるかと思います。

このような場合に、譲渡所得税を低減できるのは、相続人としても助かります。

財産を売却した場合、基本的には、売れた金額から取得にかかった金額を差し引いて利益が生じている場合には、利益に対して譲渡所得税が課せられます。

譲渡所得税の計算上、取得費が大きくなると利益が減り、譲渡所得税は低減されます（売却金額よりも取得費の方が大きい場合には、譲渡所得税はかからなくなります）。

そして、相続によって財産を取得した際に、相続税を支払っている場合には、当該財産を売却する際の取得費に、相続税額のうちの一定金額を加えることができます。

これによって、相続財産を売却した際の譲渡所得税を抑えることができます。

参考リンク：国税庁・相続財産を譲渡した場合の取得費の特例

被相続人が都市部にお住まいであった場合などにはあまり農地を持っているということはありませんが、地方にお住まいであった場合には農業を営み、農地を所有していることもあります。

そして、農地に相続税を課すと、相続税納税等のために農地を売却せざるを得なくなる可能性があります。

このようなことが繰り返されると農業の衰退につながることから、一定の要件を満たす形で農地を相続した場合には、相続税の支払いの猶予を受けることができるようになっています。

農業相続人が農地等を相続した場合の納税猶予の特例の適用を受ける要件は複雑ですが、基本的には農家を継ぐ方が農地を相続し、かつ農業を続ける場合に適用を受けることができます。

そして、農地を相続した人が農業を続け、亡くなった場合には当該農地に関する相続税の納税が免除されます。

参考リンク：国税庁・農業相続人が農地等を相続した場合の納税猶予の特例